Nyt om moms - år 2011 ► Større momsfradrag på hotelydelser ► Messer i udlandet - nye momsregler ► Moms på byggegrunde og nye bygninger ► Særordning for rejsebureauer

Historien om moms

Momsen blev indført i 1967. Som et af de første lande fik Danmark dermed en generel indirekte forbrugsskat, der opkræves som en merværdiafgift i flere led.
   
Forbrugsskat
Formålet med en forbrugsskat - som momsen er - er at beskatte private personers udgifter til forbrug af varer og tjenesteydelser. Ved private personers forbrug forstås alt andet forbrug end det, der sker erhvervsmæssigt.
    
Generel
En generel forbrugsskat som momsen adskiller sig fra en specifik skat, eksempelvis punktafgifter, ved i princippet at omfatte alle varer og tjenesteydelser.
     
Indirekte
En forbrugsskat kan opkræves enten direkte hos den enkelte forbruger eller indirekte. Momsen er en indirekte skat. At en skat er indirekte vil sige, at skatten ikke pålægges den person, som endeligt skal betale skatten, men opkræves hos den, der leverer varer og ydelser til forbrugeren. Skatten overvæltes til den endelige forbruger gennem en forhøjelse af prisen på varen eller ydelsen.
     
Flerledsafgift
En forbrugsskat kan opkræves enten i et omsætningsled (enkeltledsafgift), eller i flere omsætningsled (flerledsafgift). Momsen er en flerledsafgift, der opkræves i alle omsætningsled, dvs. i producentleddet, engrosleddet og detailleddet. Den tidligere "oms", som momsen afløste i 1967, var en enkeltledsafgift i engrosleddet.
  
Merværdiafgift
Momsen er en merværdiafgift.
      
En merværdiafgift medfører, at den enkelte virksomhed skal betale moms af den merværdi, d.v.s. værditilvækst, der sker i virksomheden. Ved ethvert salg af varer og tjenesteydelser skal der betales merværdiafgift (moms) af salgsprisen, men virksomheden kan trække den moms fra, som den har betalt ved produktionen af varen, dvs. den betalte moms af råvarer og produktionsomkostninger. Ordningen medfører således ikke dobbeltbeskatning. Det er alene det endelige forbrug, der beskattes.
    
6. momsdirektiv
I perioden fra 1967 til 1978 omfattede momsloven uden undtagelse alle varer, mens kun tjenesteydelser, som specifikt var nævnt i loven, var omfattet af momspligten.
  
Som følge af vedtagelsen af EF´s 6. momsdirektiv i 1977 blev det momspligtige område i 1978 udvidet med en generel momspligt for tjenesteydelser. Herefter er alene ydelser, som udtrykkeligt er nævnt i loven, undtaget fra momspligt.
    
Baggrunden for gennemførelsen af 6. momsdirektiv var, at medlemslandenes finansielle bidrag til EU skulle bestå af en andel af det fælles beregningsgrundlag for medlemsstaternes moms. For at opnå en retfærdig fordeling af denne forpligtelse var det nødvendigt at harmonisere beregningsgrundlaget - herunder især bestemmelserne om momspligt og momsfritagelser - i alle medlemslandene.
     
Beregningsgrundlaget er dog ikke fuldstændig harmoniseret i EU, idet medlemsstaterne for en række varer og tjenesteydelser indtil videre kan beholde undtagelsesordninger, som ikke er i overensstemmelse med hovedbestemmelserne i 6. momsdirektiv.
     
Undtagelser
Som eksempler på afvigelser, som Danmark er berettiget til at fortsætte med i en overgangsperiode, kan nævnes momsfritagelse for personbefordring og afsætning af fast ejendom, ligesom Danmark fortsat kan opkræve moms af radio- og fjernsynslicens og visse kulturelle tjenesteydelser, f.eks. teaterforestillinger. Avisudgivelse er i princippet momspligtig, men satsen er 0.
    
Af danske undtagelser, som er i overensstemmelse med hovedbestemmelserne i 6. momsdirektiv og således ikke er begrænset til en overgangsperiode, kan nævnes momsfritagelser for den finansielle sektor, en række tjenesteydelser på undervisnings-, social- og sundhedsområdet og udlejning af boliger.
   
Momsgrundlaget
Momsgrundlaget er det beløb, der skal lægges til grund ved beregningen af moms. Hovedreglen er, at der ved levering af varer og tjenesteydelser skal betales moms af hele vederlaget. Det betyder, at der som hovedregel skal betales moms af ethvert beløb, som betales i forbindelse med en momspligtig transaktion. Vederlaget er som udgangspunkt lig med den fakturerede salgspris til køberen.
   
Momssatsen
Momssatsen udgør som hovedregel 25 pct. af momsgrundlaget for alle momspligtige varer og tjenesteydelser svarende til 20 pct. af prisen i butikken. Ved avisudgivelser er er satsen dog 0. Den reelle afgiftssats for kunstneres førstegangssalg er 5 pct. Denne reelle sats fremkommer rent teknisk ved en reduktion af afgiftsgrundlaget til 20 pct. af vederlaget, således at der betales 25 pct. af 20 pct., hvilket er lig med 5 pct. af det generelle afgiftsgrundlag.
       

Kilde: Skatteministeriet